Przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.) oraz wniesienie przedsiębiorstwa wkładem niepieniężnym (aportem) do spółki to częste działania podejmowane przez przedsiębiorców w Polsce. Niosą one ze sobą nie tylko skutki prawne, ale również podatkowe — zwłaszcza w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
Poniżej omówimy trzy najczęściej spotykane sytuacje wraz z ich konsekwencjami CIT-owymi dla sp. z o.o.
Spis treści
Wysokość podatku CIT dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest opodatkowana podatkiem CIT w 2 (dwóch) różnych wysokościach, z wyjątkiem CIT-u estońskiego:
- 19% podstawy opodatkowania;
- 9% podstawy opodatkowania;
przy czym 9% stawka CIT jest stosowana dla sp. z o.o. u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
Jak widać mniejsze i średnie jednoosobowe działalności gospodarcze (JDG), gdyby były spółkami, kwalifikowałyby się na mały CIT. Jednakże, sp. z o.o. powstała z przekształcenia JDG lub do której wniesiono aportem JDG może być objęta wyższym 19% podatkiem CIT, nawet gdy jej przychody nie przekraczają równowartości 2 000 000 euro – oto przykłady.
Stawka CIT po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.
W przypadku przekształcenia JDG w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mamy do czynienia z tzw. przekształceniem przedsiębiorcy w spółkę kapitałową, uregulowanym w art. 551 §5 Kodeksu spółek handlowych.
Z chwilą wpisu spółki do rejestru przedsiębiorców KRS powstaje nowy podmiot – spółka z o.o., która uzyskuje status podatnika CIT.
Niestety, każda sp. z o.o. powstała w wyniku przekształcenia JDG nie będzie mogła skorzystać z 9% stawki CIT w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność (została wpisana do KRS), oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym – nawet jeśli jej przychody nie przekraczają równowartości 2 000 000 euro.1
Stawka CIT spółki z o.o. zawiązanej z wkładem w postaci przedsiębiorstwa
Jeżeli nowo powstała spółka z o.o. otrzymuje wkład niepieniężny w postaci JDG, to z perspektywy CIT mamy do czynienia ze szczególną sytuacją.
Jeżeli wspólnicy wniosą na poczet nowo zawiązanej sp. z o.o. aport w postaci uprzednio prowadzonej przez siebie JDG o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro to powstała w ten sposób sp. z o.o. nie będzie mogła skorzystać z 9% stawki CIT w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.2
Jak widać bardzo popularna opcja wśród klientów, którym doradzałem, nie musi powodować stosowania przez 2 (dwa) lata wyższej 19% stawki podatku CIT zamiast niższego 9% podatku CIT – to jednak zależy od wartości JDG wnoszonej do sp. z o.o. przy jej zawiązaniu.
Co więcej, powyższa zasada będzie miała również zastosowanie do już istniejącej sp. z o.o., jeżeli w roku podatkowym, w którym została zawiązana lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostanie do niej wniesione uprzednio prowadzona JDG o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro.3
Łatwo zauważyć, że przejście z jednoosobowej działalności gospodarczej na sp. z o.o. może spowodować prawie 2 (dwu) letnie opodatkowanie sp. z o.o. wysokim 19% podatkiem CIT zamiast niższą 9% stawką CIT. Ma to w szczególności znaczenie dla małych i średnich JDG.
Jeżeli planujesz przejście z JDG na sp. z o.o. i chcesz uniknąć powyższych błędów SKONTAKTUJ SIĘ Z NAMI!
1art. 19 ust. 1a pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
2art. 19 ust. 1a pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
3art. 19 ust. 1a pkt 5) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
